9.3.3非营利组织系统披露的指南层设计
（1）非营利组织财务报告指南
位于整个体系中间的是指南层，起枢纽和连接作用，是法律层的具体表现，进而指引和指导非营利组织信息披露。制定非营利组织财务报告指南旨在让非营利组织明确信息披露的义务，规范披露的内容、形式、层次、时间和程序等。国家财政部应会同民政部在相关法律规范的约束下，制定非营利组织财务报告指南（包涵财务信息和非财务信息披露），作为非营利组织信息披露的规则和规范性文件，使得非营利组织信息披露时“有章可循，有据可依”。非营利组织财务报告指南应包括但不限于财务报告的主体、客体、准则及信息披露机制等内容。报告主体确定由谁报告、明确非营利组织信息披露的责任和义务；报告准则确定如何编制报告，并且遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性等原则；披露机制确定报告的内容、形式、层次时间等；报告客体是非营利组织信息披露所指向的个人和单位（即信息使用者），即信息披露直接作用的对象。报告主体依据报告准则，并受披露机制的约束，向报告客体进行信息披露。
（2）非营利组织审计鉴证指南
根据信息披露体系设计思路，国家审计署应会同财政部和民政部等相关部门，根据相关法律规范和非营利组织财务报告指南的有关规定，结合我国非营利组织的特点，制定非营利组织审计鉴证指南，作为非营利组织财务报告鉴证的概念框架和约束审计师的行为规范。对非营利组织审计有别于营利组织审计，不仅仅是实施风险评估程序，设计和实施进一步审计程序应对评估的错报风险并纠正被审计单位的重大错报，根据审计结论发表恰当的审计意见；而且应对非营利组织内部控制、治理机制等方面进行审计，从而促使提高非营利组织组织绩效和社会公信力，避免责任缺失和败德行为。在制定审计鉴证指南时，应树立公共问责的审计理念，重视非营利组织利益相关者的诉求，以提升组织的责信度、信息透明度为核心，以及强化监督机制来设计非营利组织审计鉴证指南。首先，应明确非营利组织审计目标，除了传统的合法性、公允性的目标外，还应包括合规性和合理性；其次，对报告主体业务活动和事项认定进行再认定，获取、评价审计证据，与既定标准（财务报告准则和审计鉴证准则）相比较，判断相符程度，据此发表意见，形式审计报告；第三，在整个审计活动要贯彻职业道德准则的要求，并遵循适当的业务质量控制程序；最后，在制定审计鉴证指南时，考虑非营利组织运营的特殊性，其内容至少应包括业务约定、计划、审计证据、职业判断和鉴证风险、审计报告等方面。
9.3.4非营利组织信息披露的披露层设计
非营利组织在信息资源上具有明显的优势，与捐赠者、受益者、政府职能部门、社会公众之间形成了一种不完全信息博弈，导致一些非营利组织违纪违规、责任缺失和败德行为时有发生，严重损害了利益相关者的利益。如何保障利益相关者的利益不受侵犯，更好地为社会提供公共产品和服务配送呢？提高非营利组织信息透明度，向利益相关者传递合法、公允、完整和充分的信息，是解决信息不对称和提高非营利组织社会公信力的关键路径之一。因此，民政部应会同财政部等部门搭建一个非营利组织信息披露平台，为信息使用者提供动态、个性化的服务。为此，可以构建一个信息披露的模型，即“输入-过程-输出”（input-process-output）模型（简称IPO模型）。
为了提高非营利组织社会公信力，必须严把“入口”和“出口”关，入口就是IPO模型中“输入”环节，要求非营利组织将日常业务全面、及时地传递给“过程”环节进行处理，所有输入的业务必须按照民间非营利组织会计制度等制度的相关规定，保证业务真实、客观、可靠和可验证性。“过程”环节包括三部分内容：①非营利组织财务人员按照相关法规和指南的要求编制财务报告，审计师根据审计鉴证指南对其财务报告进行审计（报告编制、审计鉴证与财会和审计人员的职业判断能力密不可分，因此要求非营利组织财务人员和从事非营利组织审计的审计人员要具备良好的专业胜任能力）；②非营利组织对外信息披露的内容通过一定的信息技术、分析技术手段和方法（如云计算、XBRL等）将信息进行编码上传信息平台；③在线信息披露平台为信息使用者提供实时、个性化的信息服务，信息使用者通过在线注册后，可以免费订阅所关注的非营利组织（个体或行业）的信息。“输出”环节就是根据信息使用者的需要传递信息，用户在信息披露平台订阅的信息除了可在网页上浏览外，还可以发送至用户的邮箱，同时系统会发送手机、QQ、MSN短信提醒，使用户可在第一时间内掌握自己关心的非营利组织信息。这个环节的信息不仅可以提供个别报告，还可以提供汇总报告，以便为信息使用者作出正确的决策提供准确、实时的信息或依据。
总之，非营利组织信息披露不规范、运作不透明、内部治理机制失衡、缺乏相应的评估与监督机制，降低了社会公众的信心，也阻碍了非营利组织的发展，并且引起了政府部门、学者、科研机构等的广泛关注。信任建立过程和破坏过程是非对称性的，如何重建非营利组织与社会公众的信任，化危机为转机，是当前非营利组织必须解决的问题。本节就我国建立非营利组织信息披露系统进行了探索性的研究，构建了由法律层、指南层和披露层的信息披露体系，并对每层进行了相应的设计。该体系有助于满足政府、捐赠者、社会公众等信息使用者对非营利组织信息披露的需求，有助于加强非营利组织内部治理和外部监督，对规范信息披露、提升信息披露的质量和提高社会公信力是大有裨益。
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